Операции по кредитам и займам от физических лиц

В ходе восстановления бухгалтерского учета и проведения аудита правильности формирования данных о кредитах и займах полученных установлено следующее:

По договору займа № 2013/5 от 20.07.2013 г. от физического лица в кассу поступили денежные средства в сумме 10 000 000 руб. Данная операция отражена записями:

Дебет 50 кредит 76.09 на сумму 10 000 000 руб.

Согласно условиям договора займа № 2013/5 от 20.07.2013 г. Заимодавец предоставляет ООО заем в сумме 10 000 000 руб. на срок до 02.06.2014 г. Проценты за пользование займом составляют 8,25% годовых.

Согласно п. 3-7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются в частности проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Согласно п. 14.1 ПБУ 10/99 «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, т.е. в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов бухгалтерские услуги.

Таким образом, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, согласно условиям договора, учитываются в составе прочих расходов и признаются равномерно на последнюю дату каждого отчетного периода (месяца) (абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В нарушение данных положений Обществом в составе прочих расходов не признаны проценты за период с 20.07.2013 г. по 31.12.2013 г.
По основаниям ст. 269 272 НК РФ вся сумма указанных процентов подлежит включению в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Таким образом, Обществом занижены прочие расходы на существенную сумму.